为什么视同销售？

视同销售行为定义：视同销售是指在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。

视同销售行为包括

根据现行税法规定，下列行为应当视同销售：

⑴增值税中视同销售的确认。《增值税暂行条例实施细则》规定，以下8种行为视同销售：

①将货物交付他人代销；

②销售代销货物；

③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

④将自产、委托加工的货物用于非应税项目；

⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

⑥将自产、委托加工或购买的货物用于分配给股东或投资者；

⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； ·

⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

会计处理上，具体解释如下：

⑴货物交付他人代销：

委托方的处理—— a视同买断方式下，一般在发出商品时，确认收入

b收取手续费方式下，在收到受托方开来的代销清单时确认收入

⑵销售代销货物：

受托方的处理——按收取的手续费确认收入

⑶设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外：

不确认收入

⑷属于自产、自用性质，不得开具增值税专用发票，但要按规定计算销项税额，按成本结转，不确认收入

借：在建工程（非生产经用机器、设备）

贷：库存商品（成本）

应交税费-应交增值税（销项税额）（公允价值*增值税税率）

⑸将自产、委托加工或购买的货物用于投资：

借：长期股权投资

贷：主营业务收入/其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

⑹将自产、委托加工、购买的货物，分配给股东或投资者：

借：应付股利

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

⑺将自产、委托加工物资，用于集体福利或个人消费：

借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

《企业会计准则讲解》应付职工薪酬处，“企业以自产产品作为非货币性福利提供给职工的，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同”

⑻视同销售并计算应交增值税

借：营业外支出

贷：库存商品（成本）

应交税费-应交增值税（销项税额）（公允价值*增值税税率）

不算做视同销售

以下是不视同销售行为，而作为销售行为处理的：

按照税法的规定，自产、委托加工或外购的产品用于非货币性资产交换和债务重组，不属于视同销售，而是销售行为，对于这两项业务会计上也是要确认收入的。

⑴用于非货币性资产交换：

借：库存商品、固定资产、无形资产等

贷：主营业务收入/其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

银行存款等（或借方）

⑵用于债务重组：

借：应付账款

贷：主营业务收入/其他业务收入

销项税：应交税费-应交增值税（销项税）

营业外收入—债务重组利得

不确认为收入的情况

对于自产产品的视同销售是否作为主营业务收入核算，需注意以下政策：

《财政部关于将自己的产品视同销售如何进行会计处理的复函》规定：

企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志

企业不会由于将自己生产的产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。

因此，会计上不作销售处理，而按成本转账。企业按规定计算缴纳的各种税费，也构成由于使用该自产产品而发生支出的一部分，应按用途计入相关的科目。

而按照新《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定，换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据新《企业会计准则第14号——收入》按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。

新《企业会计准则第14号——收入》规定，销售收入确认包括以下5个条件：

⑴企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

⑵企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

⑶收入的金额能够可靠地计量；

⑷相关的经济利益很可能流入企业；

⑸相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量；

因此，对于上述8种增值税视同销售业务，对照销售收入确认的5个条件，其中用于非应税项目（如自产产品用于在建工程）和捐赠这两项业务不能产生可准确计量的经济利益的流入，在会计上不能确认收入，可按成本转账，其他情况应一律确认收入。

对于新税法下的视同销售业务（如将自产产品用于捐赠、赞助、广告、样品），此类业务不能产生可准确计量的经济利益的流入，在会计上不能确认收入，可按成本转账，其他情况应一律确认收入。